【立法直通車】增值稅法（草案）征求意見 [復(fù)制鏈接]

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希望第八條增加一款作為第八條最后一款：

對應(yīng)稅交易的解釋和認(rèn)定應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循高度形式化原則，維護(hù)交易安全和國家增值稅稅收利益。

這樣修改可以實(shí)現(xiàn)對最終消費(fèi)的普遍征收，維護(hù)納稅人選擇法律形式的權(quán)利等私法上的自由權(quán)，并捍衛(wèi)國家稅收利益。

建議將其他一些現(xiàn)行暫行條例實(shí)施細(xì)則中的解釋性條款也納入草案中來，例如，納稅人外延“單位、個(gè)人”的解釋，“電力、熱力、氣體”屬于貨物的解釋，“有償轉(zhuǎn)讓、有償提供”的解釋，等等。這些有關(guān)應(yīng)稅行為的基本規(guī)則，同樣需要提高法律條款的明確性。

第十一條修改為：

下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無正當(dāng)理由贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（三）單位和個(gè)人無正當(dāng)理由贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

（四）國wu院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第十二條可不可以增加一項(xiàng)：以不可能構(gòu)成終端生活消費(fèi)產(chǎn)品的組成部分或全部的產(chǎn)品作為交易對象的，因?yàn)樵擃惤灰撞灰俗鳛閼?yīng)稅交易

第八章增加三條：

（一）其中一條是（杜絕走逃票以及暴力虛開，及代理人代收稅款后卷款潛逃，同時(shí)防范第三方取得發(fā)票）：

購進(jìn)方發(fā)現(xiàn)銷售方有以下情況之一的，應(yīng)當(dāng)將代墊付的增值稅稅款直接繳納給銷售方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)憑證和實(shí)際交款金額采取就低原則：

（一）  銷售方成立時(shí)間不足一年的；

（二）  銷售方為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或自然人的；

（三）  銷售方被列為非正常戶的；

（四）  銷售方已經(jīng)開設(shè)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的共管賬戶的。

銷售方已經(jīng)開設(shè)了與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的共管賬戶的，應(yīng)當(dāng)在銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上顯示共管賬戶信息。

在本法實(shí)施之日起五年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)共管賬戶在增值稅納稅人的全覆蓋，具體由國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行協(xié)調(diào)完成。

（二）另外一條是：

納稅人有下列情況之一的，屬于本法的重點(diǎn)監(jiān)管對象

既與納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，又與非納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易的（防范票貨分離的虛開）；

享有增值稅稅收優(yōu)惠政策或地方性財(cái)政補(bǔ)貼并可以開具可抵扣稅款憑證的（防范稅收優(yōu)惠型的虛開）；

（三）還有一條

除法律、行政法規(guī)、稅務(wù)總局、財(cái)政部另有規(guī)定外，禁止對增值稅施行地方性的財(cái)政補(bǔ)貼、返還政策，違者予以追繳。

理由：地方性的增值稅財(cái)政補(bǔ)貼政策（本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠政策），是引發(fā)虛開的重要根源之一，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)濟(jì)，很多地方的所謂園區(qū)，其實(shí)質(zhì)僅僅是用來開具發(fā)票，實(shí)質(zhì)上系與納稅人共同侵占下游應(yīng)當(dāng)收取的稅款。

草案第5條僅規(guī)定了四類非應(yīng)稅交易類型，而現(xiàn)行立法和實(shí)踐中存在的非應(yīng)稅交易還有很多，例如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓等，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定的被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付等。建議草案第5條增加其他具體的非應(yīng)稅交易類型，并增加兜底條款，例如，其他非經(jīng)營活動(dòng)。

草案具有反避稅功能的規(guī)則（第15條）針對的是通過定價(jià)行為的避稅行為，不過，如同在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅領(lǐng)域，在增值稅領(lǐng)域的避稅行為也不僅僅局限于上述行為。因此，草案仍缺乏比較周延的反避稅規(guī)則。

草案第二章章名“稅率”不全面，草案第7條稅率與第8條征收率共同置于第二章下，畢竟征收率不同于稅率，前者適用于簡易計(jì)稅方法，后者適用于一般計(jì)稅方法，因此章名應(yīng)改為“稅率與征收率”。其次，第8條規(guī)定的征收率限于3%，考慮是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充例外條款。這是因?yàn)楝F(xiàn)行政策中，征收率還有2%、5%、1.5%等不同的檔次。事實(shí)上，低于3%的征收率，可以基于草案第23條關(guān)于專項(xiàng)優(yōu)惠政策的授權(quán)規(guī)定繼續(xù)適用，但是高于3%的征收率就無法適用，除非未來取消5%的征收率，否則，建議保留暫行條例兜底條款。如果考慮到草案遵循稅制平移的思路，保留更有必要。